Page 52 - kpiebook62008

๒๑

๒.๒.๔ การบังคับใช้กฎหมายภาษีตามหลักแห่งความได้สัดส่วน

๔๔. หลักแห่งความได้สัดส่วนเป็นหลักการที่มีวัตถุประสงค์เพื่อมิให้รัฐใช้อำนาจจำกัดสิทธิและเสรีภาพของ

ประชาชนเกินความเหมาะสม ความจำเป็น และขาดสมดุลระหว่างประโยชน์ของปัจเจกชนกับประโยชน์

๓๗
สาธารณะ หลักแห่งความได้สัดส่วนสามารถแยกออกเป็นสามหลักการย่อยอันได้แก่ หลักแห่งความสัมฤทธิผล
๓๘
(๒.๒.๔.๑) หลักแห่งความจำเป็น (๒.๒.๔.๒) และหลักแห่งความได้สัดส่วนในความหมายอย่างแคบ (๒.๒.๔.๓)
เมื่อกฎหมายภาษีอากรเป็นการจำกัดสิทธิในทรัพย์สินของประชาชน การบังคับใช้กฎหมายภาษีอากรภายใต้หลัก

แห่งความได้สัดส่วนจึงเป็นหนึ่งในการสร้างสมดุลระหว่างหน้าที่และสิทธิของผู้เสียภาษีอากร

๒.๒.๔.๑ หลักแห่งความสัมฤทธิผล

๔๕. ในการจำกัดสิทธิและเสรีภาพของประชาชน การใช้อำนาจรัฐจำเป็นต้องใช้มาตรการที่สามารถสนอง

วัตถุประสงค์ของกฎหมาย หากมาตรการดังกล่าวไม่อาจสนองวัตถุประสงค์ของกฎหมายได้ ย่อมเป็นมาตรการที่ไม่

๓๙
ชอบด้วยหลักแห่งความสัมฤทธิผล ดังนั้น รัฐจึงไม่อาจจำกัดสิทธิของผู้เสียภาษีได้โดยอำเภอใจ แต่ต้องจำกัดสิทธิ
เพื่อสามารถตอบสนองวัตถุประสงค์ของการจำกัดสิทธินั้นด้วย ในแง่ของการเสียภาษี แม้กฎหมายภาษีอากรมี

วัตถุประสงค์หลักในการหารายได้ให้แก่รัฐ แต่กฎหมายภาษีอากรยังมีวัตถุประสงค์อื่น ๆ ทั้งในแง่สังคมและ

เศรษฐกิจ การบังคับใช้กฎหมายภาษีอากรจึงต้องสามารถตอบสนองวัตถุประสงค์ดังกล่าวได้เพื่อคุ้มครองสิทธิของผู้

เสียภาษีมิให้ถูกจำกัดสิทธิอย่างไม่จำกัด

๒.๒.๔.๒ หลักแห่งความจำเป็น

๔๖. นอกจากการพิจารณาถึงความสัมฤทธิผลของมาตรการทางกฎหมายแล้ว การจำกัดสิทธิและเสรีภาพของ

ประชาชนยังจำเป็นต้องเลือกใช้วิธีการที่กระทบกระเทือนต่อสิทธิและเสรีภาพของประชาชนให้น้อยที่สุด หลักการ

๓๗ เกรียงไกร เจริญธนาวัฒน์, หลักพื้นฐานกฎหมายมหาชน, พิมพ์ครั้งที่ ๔ (กรุงเทพมหานคร : สำนักพิมพ์วิญญูชน, ๒๕๖๑), หน้า

๑๖๒.

๓๘ เรื่องเดียวกัน, หน้า ๑๖๔.
๓๙ เรื่องเดียวกัน, หน้า ๑๖๔.