Page 42 - kpiebook62008

๑๑

๒.๒ การสร้างความสมดุลระหว่างหน้าที่และสิทธิของผู้เสียภาษี

๑๙. ทั้งการกำหนดหน้าที่และการคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษีต่างมีความสำคัญไม่ยิ่งหย่อนกัน ระบบภาษีที่มี

ประสิทธิภาพไม่อาจขาดสองสิ่งนี้ได้ แต่ในระบบภาษีตั้งแต่การพิจารณานโยบายภาษีเพื่อตรากฎหมาย การบังคับ

ใช้กฎหมาย ตลอดจนกระบวนการตรวจสอบการบังคับใช้กฎหมายภาษีจำเป็นต้องอยู่บนพื้นฐานของหลักการและ

ทฤษฎีทางภาษีเพื่อสร้างความสมดุลระหว่างหน้าที่และสิทธิของผู้เสียภาษีโดยตอบสนองวัตถุประสงค์ของการ
จัดเก็บภาษีและยังคงการคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษีควบคู่กันไปด้วยตลอดกระบวนการที่เกี่ยวข้องกับภาษี รัฐ

จำต้องเคารพต่อหลักความชอบด้วยกฎหมายภาษี (๒.๒.๑) และหลักความเสมอภาค (๒.๒.๒) พร้อมทั้งคำนึงถึง

หลักการบริหารภาษีที่ดี (๒.๒.๓) การดำเนินการตามกฎหมายภาษีจำต้องกระทำอย่างได้สัดส่วนแห่งสิทธิ (๒.๒.๔)

มีความโปร่งใส (๒.๒.๕) เปิดโอกาสให้โต้แย้งคัดค้าน (๒.๒.๖) มีกระบวนการตรวจสอบการจัดเก็บและการใช้เงิน

ภาษี (๒.๒.๗)

๒.๒.๑ การรับรองหลักความชอบด้วยกฎหมายภาษี

๒๐. ภาษีอากรมีลักษณะเป็นการจัดเก็บโดยบังคับ เป็นรายได้ที่ไม่เป็นผลประโยชน์ตอบแทนโดยตรงแต่เป็นไป

เพื่อกิจการสาธารณะประโยชน์ และมีลักษณะถาวรซึ่งผู้เสียภาษีไม่อาจเรียกคืนการชำระภาษีจากรัฐได้ดังที่กล่าว

มาแล้วในหัวข้อ (๒.๑.๑) ในการจัดเก็บภาษีนั้น รัฐจึงต้องกระทำภายใต้กฎหมายซึ่งผ่านความยินยอมของ

ประชาชน (๒.๒.๑.๑) การรับรองหลักความยินยอมจึงมีบทบาทต่อการสร้างความสมดุลระหว่างหน้าที่และสิทธิของ

ผู้เสียภาษีเนื่องจากเป็นหลักประกันประการสำคัญในการคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษีว่าจะถูกจำกัดด้วยความ

ยินยอมเท่านั้น (๒.๒.๑.๒)

๒.๒.๑.๑ ความหมายและความสำคัญของหลักความชอบด้วยกฎหมายภาษี

๒๑. ความหมายของหลักความชอบด้วยกฎหมายภาษี หลักความชอบด้วยกฎหมายภาษี หรือเรียกอีกอย่าง

หนึ่งได้ว่า หลักความชอบด้วยกฎหมายของการกำหนดบทบัญญัติและการตรากฎหมายภาษีอากรนั้น มีขึ้นเพื่อให้

การตรากฎหมายภาษีอากรเป็นไปอย่างชอบด้วยกฎหมายและไม่กระทบถึงแก่นของสิทธิและเสรีภาพของ

ประชาชนดังที่มีบัญญัติไว้ในรัฐธรรมนูญ สำหรับความหมายของคำว่า “ความชอบด้วยกฎหมาย” นี้ มีนักวิชาการ

ชาวฝรั่งเศสได้จำแนกความหมายของคำดังกล่าวออกเป็น ๒ นัย ได้แก่ ความหมายอย่างกว้าง และความหมาย