Page 144 - kpiebook62008

บทที่ ๔

แนวทางการคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษีในต่างประเทศ

๒๒๑. ในการศึกษาหลักการที่เกี่ยวกับการคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษีของต่างประเทศ ควรศึกษาจากประเทศที่

พัฒนาแล้วและมีประวัติศาสตร์อันยาวนานในเรื่องของการภาษีอากร ได้แก่ สาธารณรัฐฝรั่งเศส และสหรัฐอเมริกา

การศึกษาหลักการและกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษีในบทนี้จะมุ่งเน้นไปในเรื่องของ

ลักษณะและสถานะทางกฎหมายของหนังสือตอบข้อหารือ รวมถึงแนวทางในการตอบข้อหารือ การใช้หนังสือตอบ

ข้อหารือเพื่อให้เกิดความแน่นอนในการจัดเก็บภาษี ในลำดับต่อมา จะศึกษาหลักเกณฑ์และวิธีการ การกำหนด

ขั้นตอนการประเมินภาษีเพื่อสร้างความโปร่งใส และในลำดับสุดท้ายจะศึกษากรณีที่ผู้เสียภาษีไม่เห็นด้วยหรือมีข้อ
โต้แย้งเกี่ยวกับการประเมินภาษีของเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีอากรซึ่งจะเป็นกระบวนการโต้แย้งคัดค้าน

การประเมินภาษี

๔.๑ สาธารณรัฐฝรั่งเศส

๒๒๒. สาธารณรัฐฝรั่งเศสเป็นประเทศที่จัดเก็บภาษีอากรได้มากที่สุดในโลก จากฐานข้อมูลสถิติรายได้ทั่วโลก

(Global Revenue Statistics Database) ขององค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา

(Organisation for Economic Co-operation and Development : OECD) ซึ่งตัวชี้วัดสำคัญของฐานข้อมูล

ดังกล่าวนั้น คือ อัตราส่วนภาษีต่อผลิตภัณฑ์มวลรวมในประเทศ (tax-to-GDP ratio) และโครงสร้างภาษี (tax

structure) (แบ่งตามภาษีแต่ละประเภทจากรายได้ภาษีทั้งหมด) ทำให้สามารถวิเคราะห์ข้อมูลได้อย่างละเอียด

สำหรับข้อมูลจากหลาย ๆ ประเทศทั่วโลก ซึ่งมีประเภทภาษีแตกต่างกัน โดยอัตราส่วนของรายได้จากภาษีทุก

ประเภทต่อผลิตภัณฑ์มวลรวมในประเทศของสาธารณรัฐฝรั่งเศส คือ ๔๖.๒% ต่อ GDP สำหรับปีค.ศ. ๒๐๑๗
ในขณะที่ประเทศเดนมาร์กจัดเก็บภาษีได้มากที่สุดเป็นลำดับที่สอง คือ ๔๖% ต่อ GDP และประเทศเบลเยี่ยม

จัดเก็บภาษีได้เป็นลำดับที่สาม คือ ๔๔.๖% ต่อ GDP โดยมี “DGFiP” หรือ la Direction générale des
๑๘๑
Finances publiques เป็นหน่วยงานจัดเก็บภาษีอากร สังกัดกระทรวงการคลัง DGFiP จัดตั้งขึ้นเมื่อปี ค.ศ.

๒๐๐๘ โดยกฤษฎีกา ลงวันที่ ๓ เมษายน ๒๐๐๘ (le décret du 3 avril 2008) จากการควบรวมกรมสรรพากร

(la Direction générale des Impôts : DGI) และกรมบริหารรายจ่ายภาครัฐ (la Direction générale de la

๑๘๑ OECD. Global Revenue Statistics Database [Online]. Available from: https://www.oecd.org/tax/tax-

policy/global-revenue-statistics-database.htm [2019, May 18]