Page 164 - kpiebook62008
P. 164
๑๓๓
Revenue Code โดยกฎหรือระเบียบนั้นจะมีลักษณะเป็นการตีความกฎหมายเป็นการทั่วไปและให้แนวทางปฏิบัติ
เพื่อให้ผู้เสียภาษีสามารถปฏิบัติได้ถูกต้องตามกฎหมาย โดยกฎหรือระเบียบจะมีการเผยแพร่ใน Federal
Register
๒๒๐
๒๗๓. คำสั่งของกรมสรรพากรเพื่อให้เกิดความเข้าใจในการเสียภาษี ในการตีความกฎหมายเพื่อปรับใช้กับ
ข้อเท็จจริงที่มีลักษณะเฉพาะเจาะจง กล่าวคือ การตีความกฎหมายระดับพระราชบัญญัติ (statutes) อนุสัญญา
ภาษีซ้อนต่าง ๆ และกฎหรือระเบียบเพื่อปรับใช้กับกลุ่มบุคคลที่อยู่ในสถานการณ์หรือมีข้อเท็จจริงที่มีลักษณะ
เฉพาะเจาะจง IRS จะออกเป็นคำสั่งสรรพากร (Revenue Ruling) โดยคำสั่งสรรพากรดังกล่าวจะมีการเผยแพร่ใน
Internal Revenue Bulletin เช่น การให้สิทธิหักค่าใช้จ่ายหรือลดหย่อนภาษีจากค่าใช้จ่ายในการใช้รถยนต์ ก็คือ
เจาะจงเฉพาะกลุ่มบุคคลที่ใช้รถยนต์ ไม่ใช่บุคคลทั่วไป ทั้งนี้ คำสั่งสรรพากรมีสภาพบังคับเป็นกฎหมาย
๒๗๔. เมื่อมีคำสั่งสรรพากรให้สิทธิแก่ผู้เสียภาษี ก็จะออกเป็นวิธีการปฏิบัติสรรพากร (Revenue Procedure)
โดยวิธีการปฏิบัติสรรพากรนั้นจะระบุวิธีการหรือขั้นตอนในการปฏิบัติเพื่อให้ได้มาซึ่งสิทธิในการหักค่าใช้จ่ายหรือ
ลดหย่อนภาษีตามที่ออกมาในคำสั่งสรรพากร โดยจะมันถูกตีพิมพ์เผยแพร่ใน Internal Revenue Bulletin
เช่นเดียวกัน เช่น วิธีการปฏิบัติสรรพากรอาจระบุว่าผู้ที่มีสิทธิหักค่าใช้จ่ายรถยนต์บางอย่างควรคำนวณโดยใช้อัตรา
ไมล์สะสมที่แน่นอนแทนการคำนวณค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานจริง
๒๗๕. ผลผูกพันของหนังสือตอบข้อหารือ ในกรณีที่ผู้เสียภาษีมีข้อสงสัยหรือข้อหารือใด ๆ เป็นการส่วนตัว ก็
อาจยื่นหนังสือหารือมาได้ที่ IRS โดย IRS จะดำเนินการออกหนังสือตอบข้อหารือส่วนตัว (Private Letter Ruling
: PLR) ซึ่งมีลักษณะเป็นคำแถลงเป็นลายลักษณ์อักษรที่ออกให้กับผู้เสียภาษีเพื่อตีความและใช้กฎหมายภาษีอากร
กับข้อเท็จจริงที่เฉพาะเจาะจงของผู้เสียภาษี โดย PLR นั้นจะมีผลผูกพันหน่วยงานจัดเก็บภาษีก่อนที่การทำ
ธุรกรรมตามข้อเท็จจริงนั้นจะเสร็จสมบูรณ์หรือก่อนที่ผู้ยื่นภาษีจะยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีอากร โดยมี
ข้อกำหนดว่าผู้เสียภาษีจะต้องบรรยายข้อหารือมาอย่างสมบูรณ์และถูกต้องเกี่ยวกับธุรกรรมที่เกิดขึ้นจริงในคำขอ
และดำเนินการตามที่ได้หารือไว้ในที่สุด จึงจะผูกพันหน่วยงานจัดเก็บภาษี ทั้งนี้ PLR ไม่อาจใช้เป็นแนวทางการ
ตอบข้อหารือในการอ้างอิงสำหรับข้อเท็จจริงของผู้เสียภาษีรายอื่นโดยผู้เสียภาษีหรือเจ้าพนักงาน IRS และ PLR
๒๒๐ เทียบได้กับราชกิจจานุเบกษา
